（一) 個(gè)人所得稅

　　個(gè)人所得稅是對(duì)在日本的居民和非居民的所得課征的一種稅。

　　1、納稅人。日本個(gè)人所得稅納稅人包括居民和非居民。居民是指在日本居住1年或1年以上的個(gè)人，應(yīng)就其在日本境內(nèi)外的全部所得課稅。但居民如果無(wú)永久居住日本的意圖而在日本設(shè)有住所或居民并連續(xù)居留日本未達(dá)5年者，則被視為非永久居民，應(yīng)就其在日本來(lái)源所得，以及在日本境內(nèi)支付或匯入日本的境外來(lái)源所得課稅。個(gè)人在日本沒(méi)有住所，且在日本居留未達(dá)1年者，稱為非居民，就其在日本境內(nèi)來(lái)源所得課稅。

　　2、課稅對(duì)象、稅率。日本個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是各類所得，包括利息所得、分紅所得、不動(dòng)產(chǎn)所得、薪金所得、退職所得、事業(yè)所得、轉(zhuǎn)讓所得、山林所得、臨時(shí)所得、其他所得等。所得扣除項(xiàng)目主要有：基礎(chǔ)扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、殘疾人扣除、老人扣除、孤寡扣除、勤工儉學(xué)扣除、醫(yī)療費(fèi)扣除、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除、人壽保險(xiǎn)費(fèi)扣除、損失保險(xiǎn)費(fèi)扣除、捐贈(zèng)款扣除、小規(guī)模企業(yè)共濟(jì)款扣除、雜項(xiàng)扣除等。其中，配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、基礎(chǔ)扣除等已從35萬(wàn)日元提高到38萬(wàn)日元。

　　日本居民應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率，1995年實(shí)施減稅后的稅率如下表：

　　級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）

　　1不越過(guò)330萬(wàn)日元的部分10

　　2超過(guò)330萬(wàn)日元至900萬(wàn)日元的部分20

　　3超過(guò)900萬(wàn)日元至1800萬(wàn)日元的部分30

　　4超過(guò)1800萬(wàn)日元的部分37

　　工薪人員的工薪所得扣除最低為65萬(wàn)日元。工薪所得扣除率表：

　　工薪所得最低扣除額扣除率（%）

　　超過(guò)162.5萬(wàn)日元至180萬(wàn)日元的部分65萬(wàn)日元40

　　超過(guò)180萬(wàn)日元至360萬(wàn)日元的部分72萬(wàn)日元30

　　超過(guò)360萬(wàn)日元至660萬(wàn)日元的部分126萬(wàn)日元20

　　超過(guò)660萬(wàn)日元至1000萬(wàn)日元的部分186萬(wàn)日元10

　　超過(guò)1000萬(wàn)日元的部分220萬(wàn)日元5

　　個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)因基本生活扣除額等因素影響而有所變化，夫婦帶兩個(gè)孩子的標(biāo)準(zhǔn)工薪家庭的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為384.2萬(wàn)日元。

　　日本非居民納稅： 因工作滯留在日本的時(shí)間不滿1年的納稅人通常被視為非必恭必敬納稅人，該非居民納稅人必須按20%的比例稅率繳納工薪稅，而不論工薪來(lái)源何處。如果該非居民納稅人作為本國(guó)居民在本國(guó)納稅，則不在日本繳納工薪稅。如果該國(guó)與日本訂有稅收協(xié)定，該國(guó)居民在日本停留時(shí)間不滿183天，其雇主是非居民或外國(guó)公司，其工資不是由日本的分支機(jī)構(gòu)支付，則可免除上述20%的稅。非居民如不符合上述條件，則須繳納20%的工薪稅。當(dāng)非居民來(lái)源于日本的營(yíng)業(yè)所得屬于在日本常設(shè)機(jī)構(gòu)的勞務(wù)所得，或?qū)儆谌毡镜牟粍?dòng)產(chǎn)銷售收入或租金，均要按居民的相同累進(jìn)稅率征稅。非居民在日本設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，其個(gè)人營(yíng)業(yè)所得與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)，應(yīng)繳納個(gè)人居民稅和個(gè)人事業(yè)稅。

　　日本稅法規(guī)定，在日本或從日本向居民或非居民、國(guó)內(nèi)公司或公司支付的股息、利息，都要繳納預(yù)提稅。在國(guó)稅上，股息稅率為20%，銀行存款、有價(jià)證券的國(guó)稅利息稅率為15%，居民稅率是5%。非居民不必繳納5%的預(yù)提居民稅。支付給非居民和法人的債券或歐洲債券的利息和清償所得等，可免征預(yù)提稅。

　　3、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　?、賯€(gè)人扣除項(xiàng)目包括：

　　基本生活扣除標(biāo)準(zhǔn)為38萬(wàn)日元

　　配偶扣除標(biāo)準(zhǔn)為38萬(wàn)日元；

　　撫養(yǎng)扣除標(biāo)準(zhǔn)為38萬(wàn)日元；

　　醫(yī)療費(fèi)扣除最高限額為200萬(wàn)日元；

　　社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除按照家庭構(gòu)成扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，獨(dú)身為11.4萬(wàn)日元。夫婦為22萬(wàn)日元，1個(gè)孩子的家庭為28.3萬(wàn)日元，2個(gè)孩子的家庭為38.4萬(wàn)日元；

　　人壽保險(xiǎn)費(fèi)扣除的最高限額為10萬(wàn)日元；

　　損害保險(xiǎn)費(fèi)扣除最高限額為1.5萬(wàn)日元；

　　捐贈(zèng)款扣除的計(jì)算公式為：特定捐贈(zèng)款合計(jì)金額－1萬(wàn)日元，或者，（年收入金額×25%）－1萬(wàn)日元，其中較少金額作為扣除標(biāo)準(zhǔn)；

　　殘疾人扣除標(biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元；

　　老年扣除標(biāo)準(zhǔn)為50萬(wàn)日元；

　　鰥寡扣除標(biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元；

　　勤工儉學(xué)扣除標(biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元；

　　小企業(yè)互助款扣除標(biāo)準(zhǔn)為實(shí)際支付的全部金額；

　　各種損失扣除的計(jì)算公式為：（災(zāi)害損失金額+關(guān)聯(lián)支出金額）－年收入金額×10%。或者，災(zāi)害關(guān)聯(lián)支出金額－5萬(wàn)日元，其中較多金額者作為扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　?、诠上⒌置夂屯鈬?guó)稅額抵免。日本個(gè)人所得稅法為避免個(gè)人所得稅和法人稅的雙重征稅設(shè)置了股息抵免項(xiàng)目。應(yīng)納稅總所得額低于1000萬(wàn)日元時(shí)，扣除額為股息所得的10%，應(yīng)納稅總所得額超過(guò)1000萬(wàn)日元時(shí)，扣除額為股息所得的10%和超過(guò)部分的股息所得的5%的合計(jì)金額。為避免國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅和外國(guó)個(gè)人所得稅的雙重征稅，設(shè)置了外國(guó)稅額抵免。日本居民的國(guó)外源泉所得，依據(jù)外國(guó)法律已繳納的外國(guó)稅額可以從日本的個(gè)人所得稅和居民稅中抵免。

　　③有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓收益征稅。為了方便個(gè)人投資者納稅，從2003年1月1日起證券公司對(duì)日本居民或在日本國(guó)內(nèi)擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民在證券公司開(kāi)設(shè)的專用賬戶，免除個(gè)人所得稅申報(bào)事務(wù)。作為臨時(shí)措施，從2003年1月1日至2005年12月31日，在專用賬戶上轉(zhuǎn)讓上市股票（持有期超過(guò)1年），證券公司減按10%代征代繳個(gè)人所得稅，并設(shè)置了100萬(wàn)日元的特別扣除項(xiàng)目。此外，2001年11月30日至2002年12月31日購(gòu)進(jìn)的上市股份于2005年至2007年之間轉(zhuǎn)讓時(shí)，購(gòu)進(jìn)成本為1000萬(wàn)日元的轉(zhuǎn)讓收益享受免稅待遇。對(duì)于某些特殊的指定證券（法人股、可轉(zhuǎn)換債券）減按20%（15%為國(guó)稅、5%為地方居民稅）征收，轉(zhuǎn)讓損失于當(dāng)期未能扣除的部分，可以在以后的3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　4、征收方法。個(gè)人所得稅的征收，依所得來(lái)源性質(zhì)不同而分別采用申報(bào)征收法和源泉征收法。對(duì)利息、分紅、工資、退職所得等實(shí)行源泉征收，對(duì)其他所得實(shí)行申報(bào)征收。通常采取預(yù)交和匯算兩種交納形式。個(gè)人納稅人將上年應(yīng)納所得稅額減去上年源泉征收所得稅額后作為預(yù)交基礎(chǔ)稅額。第一期是當(dāng)年7月1日到31日為止，第二期是當(dāng)年11月1日到30日為止。每期交納預(yù)交基礎(chǔ)稅額的1/3。個(gè)人納稅人應(yīng)在提出確定所得申報(bào)表時(shí)，將匯算應(yīng)交所得稅，即年應(yīng)納稅額減去預(yù)交和源泉征收稅額后的余額，向國(guó)家交納。

　　（二）法人稅

　　法人稅亦稱公司稅或公司所得稅，是對(duì)以營(yíng)利為目的的法人組織征收的一種稅。日本的法人稅開(kāi)征于20世紀(jì)30年代，最初所占比重較小，第二次世界大戰(zhàn)后，法人稅就逐漸成為僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種。

　　1、納稅人。法人稅的納稅人包括國(guó)內(nèi)法人和外國(guó)法人。國(guó)內(nèi)法人是指在日本國(guó)內(nèi)設(shè)立總機(jī)構(gòu)的法人；外國(guó)法人是指機(jī)構(gòu)設(shè)在日本境外的法人。法人稅稅法規(guī)定，國(guó)內(nèi)法人應(yīng)就其境內(nèi)外的全部所得繳納法人稅；外國(guó)法人只就其來(lái)源于日本境內(nèi)的所得繳納法人稅。

　　2、課稅對(duì)象、稅率。日本法人稅的課稅對(duì)象是企業(yè)的利潤(rùn)所得。國(guó)內(nèi)法人就經(jīng)營(yíng)所得（指企業(yè)從事各種經(jīng)營(yíng)行為的利潤(rùn)所得）、清算所得（指企業(yè)在解散、合并時(shí)的清算所得）、退休年金基金（對(duì)按規(guī)定建立的退休年金基金產(chǎn)生的利息征收，由銀行、保險(xiǎn)公司等代扣代繳）繳納法人稅。

　　外國(guó)法人來(lái)源于日本境內(nèi)的所得共分為11類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及資產(chǎn)運(yùn)用所得、提供勞務(wù)所得、不動(dòng)產(chǎn)租賃所得、存款利息所得、股息所得、貸款利息所得、廣告所得、生命保險(xiǎn)基金所得、外國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、從匿名組合等組織分得的所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　日本法人的稅率如下：

　　資本額在1億日元以下的中小企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額在800萬(wàn)日元以下的部分，適用稅率為22%；超過(guò)800萬(wàn)日元的部分，稅率為30%。

　　資本額超過(guò)1億日元的大中型企業(yè)，稅率為30%。

　　3、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的利潤(rùn)總額減去費(fèi)用后的余額。

　　法人稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　?、俟上⒌奶幚恚簩?shí)行法人之間分配股息扣除制度。法人A對(duì)法人B持股達(dá)25%以上、持續(xù)時(shí)間在6個(gè)月以上的，法人A從法人B取得的股息全額不征稅；持股低于25%時(shí)，取得的股息80%不征稅。

　　②向外國(guó)分支機(jī)構(gòu)支付的特許權(quán)使用費(fèi)：日本法人向外國(guó)分支機(jī)構(gòu)支付的特許權(quán)使用費(fèi)允許扣除，但是必須符合獨(dú)立公平交易價(jià)格的規(guī)定。對(duì)資本弱化公司而言，負(fù)有關(guān)聯(lián)公司債務(wù)的日本法人支付利息的可扣除部分受到限制。運(yùn)用公式計(jì)算出的負(fù)債資產(chǎn)比例超過(guò)3：1時(shí)，不得扣除負(fù)債利息。

　　③固定資產(chǎn)折舊：納稅人可以選擇使用余額遞減法和直線法。殘值是購(gòu)置成本的10%。網(wǎng)站服務(wù)器的使用年限為4年。稅法規(guī)定了不同種類固定資產(chǎn)的使用年限和使用上述兩種方法時(shí)的年折舊率。

　　日本公司所得稅固定資產(chǎn)折舊率簡(jiǎn)表

　　不同類型固定資產(chǎn)使用年限（年）直線法折舊率（%）余額遞減法折舊率（%）

　　辦公用鋼筋水泥建筑502．04．5

　　客車616.631.9

　　電子計(jì)算機(jī)4/516.631.9

　　桌椅或者木制櫥柜812.525.0

　　制造業(yè)自動(dòng)化成套設(shè)備1010.020.6

　　鋼鐵業(yè)成套設(shè)備147.115.2

　　④虧損結(jié)轉(zhuǎn)：法人合并、分立發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，即允許從今后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中抵扣（特殊情況允許結(jié)轉(zhuǎn)7年至10年），不論法人稅還是法人居民稅均不允許虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)。

　?、轀?zhǔn)備金制度：稅法允許為今后可能發(fā)生的費(fèi)用或損失列支的稅收制度?，F(xiàn)行準(zhǔn)備金包括：壞賬準(zhǔn)備金、返銷品調(diào)整準(zhǔn)備金、特別維修準(zhǔn)備金、海外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和金屬礦山預(yù)防災(zāi)害準(zhǔn)備金。

　?、藿浑H費(fèi)扣除：從2003年起，對(duì)資本金在1億日元以下的法人，交際費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)為400萬(wàn)日元，允許實(shí)際扣除90%。

　?、吡舸胬麧?rùn)征稅制度：為防止關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部過(guò)度使用節(jié)稅策略，日本規(guī)定了公司內(nèi)部留成比例最高限額，對(duì)年度留存利潤(rùn)超過(guò)規(guī)定扣除限額的部分，采用特別稅率征收?？紤]到內(nèi)部留成是中小企業(yè)的重要資金來(lái)源，因此對(duì)其超額留存利潤(rùn)適用較低的三級(jí)累進(jìn)稅率：對(duì)不超過(guò)3000萬(wàn)日元的部分，稅率為10%；超過(guò)3000萬(wàn)日元至1億日元的部分，稅率為15%；超過(guò)億日元的部分，稅率為20%。從2003年至2006年期間，對(duì)于自有資本比率低于50%的中小企業(yè)，停止適用留存利潤(rùn)征稅制度。

　?、嗑栀?zèng)款扣除：用于振興科教文衛(wèi)或社會(huì)福利事業(yè)的捐贈(zèng)款，允許全額扣除。慈善捐款的扣除比率為應(yīng)納稅所得的1.25%或者實(shí)收資本的0.125%，但是，對(duì)外國(guó)分支機(jī)構(gòu)的捐款則一概不予扣除。

　?、嵛聪蚨悇?wù)機(jī)關(guān)提供收款人姓名、住址等信息資料的費(fèi)用支出一概不能扣除。除了征收正常的法人稅和居民稅以外，對(duì)這類費(fèi)用支出還將適用48.28%的特殊稅率征稅。

　　⑩2002引進(jìn)母公司合并納稅制度：合并前母公司產(chǎn)生的虧損允許向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，從企業(yè)重組后的年度應(yīng)納稅所得額中抵扣。

　　4、征收方法：日本法人稅實(shí)行自行納稅制度。法人稅的申報(bào)有藍(lán)色申報(bào)和普通申報(bào)兩種。藍(lán)色申報(bào)是指對(duì)于有較為健全的記賬憑證和會(huì)計(jì)制度，并能正確計(jì)算和繳納稅款的法人企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，可使用藍(lán)色申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。實(shí)行藍(lán)色申報(bào)制度的法人，在虧損結(jié)轉(zhuǎn)、準(zhǔn)備金的建立、固定資產(chǎn)折舊等方面，比普通法人享有較多的稅收優(yōu)惠。普通申報(bào)，亦稱白色申報(bào)，納稅人必須在事業(yè)年度終了后兩個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅申報(bào)表并繳清稅款，逾期不繳稅款或申報(bào)不實(shí)、少繳法人稅稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，給予處罰。

　　（三）消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是對(duì)商品和勞務(wù)的增值額課征的一種稅，屬于多階段增值型課稅，于1989年4月1日開(kāi)征。納稅人是進(jìn)行商品交易或提供勞務(wù)的所有自然人和法人，其征稅范圍幾乎覆蓋了所有的商品交易和勞務(wù)。該稅實(shí)行多環(huán)節(jié)多次課征制。在稅率設(shè)計(jì)上，實(shí)行單一比例稅率，2019年10月1日后，稅率為10%。在日本國(guó)內(nèi)提供貨物及勞務(wù)必須繳納10%的消費(fèi)稅。出口產(chǎn)品為零稅率，進(jìn)口產(chǎn)品則需繳此稅。提供應(yīng)納稅銷售額或勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可選用簡(jiǎn)易課稅法，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，對(duì)銷售和勞務(wù)按固定稅率0.3%（批發(fā)）和1.2%（勞務(wù)）征稅。日本消費(fèi)稅以納稅人的總銷貨額與總進(jìn)貨額的差額為計(jì)稅依據(jù)。此外，日本稅法還對(duì)某些特殊商品交易和提供勞務(wù)行為作出了免稅規(guī)定，主要有土地轉(zhuǎn)讓、公債券、公司信用債券、通貨及其他支付手段的交易、社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、勞保醫(yī)療、教育，以及國(guó)際運(yùn)輸、租賃業(yè)、出口商品、郵票發(fā)票等。

　　（四）遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅

　　日本遺產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)稅繼承人或遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)接受人征收的一種稅。納稅人是通過(guò)繼承或遺贈(zèng)而取得財(cái)產(chǎn)的個(gè)人。課稅對(duì)象是繼承或遺贈(zèng)取得的財(cái)產(chǎn)總額扣除被繼承人的現(xiàn)有債務(wù)和喪葬費(fèi)用后的余額。除特殊情況外，財(cái)產(chǎn)按取得時(shí)間的時(shí)價(jià)計(jì)算。日本遺產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的財(cái)產(chǎn)總額扣除遺產(chǎn)的基礎(chǔ)扣除額后的余額，遺產(chǎn)的基礎(chǔ)扣除額按繼承人每人定額計(jì)算。該稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，最低一級(jí)稅率為10%，最高一級(jí)稅率為70%。在日本通過(guò)繼承方式接受財(cái)產(chǎn)的個(gè)人需繳納遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅根據(jù)繼承財(cái)產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算，即減基礎(chǔ)扣除5億日元，再加上1億日元乘以法定繼承人數(shù)。在此基礎(chǔ)上計(jì)算的總遺產(chǎn)稅額按實(shí)際分配給繼承人的資產(chǎn)價(jià)值比例決定每位繼承人的遺產(chǎn)稅額，遺產(chǎn)稅稅率也是800萬(wàn)日元以下的適用10%稅率，2億日元以上的適用70%稅率。通常，未亡配偶繼承的遺產(chǎn)在一定限度內(nèi)免征遺產(chǎn)稅，其限額是法定繼承份額或1億6千萬(wàn)日元中的金額較大者。

　　贈(zèng)與稅是指日本政府對(duì)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)接受人征收的一種稅。納稅人是因接受贈(zèng)與而取得財(cái)產(chǎn)的人。課稅對(duì)象是贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)金額。納稅人在稅法施行地有住所的，以其在當(dāng)年取得的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的全部金額征稅。無(wú)住所的，以其在稅法施行地取得的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)金額征稅。日本贈(zèng)與稅以納稅人取得的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)金額減去基礎(chǔ)扣除和配偶扣除后的余額為依據(jù)，基礎(chǔ)扣除為60萬(wàn)日元，配偶扣除視不同情況而定。該稅也實(shí)行超額累進(jìn)稅率，最低一級(jí)稅率為10%，最高一級(jí)稅率為70%。在日本通過(guò)贈(zèng)與取得另一個(gè)人的財(cái)產(chǎn)的個(gè)人需繳納贈(zèng)與稅，贈(zèng)與稅按日歷年度征收。150萬(wàn)日元以下適用10%的稅率，1億日元以上的適用70%的稅率。日本遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅都采取由納稅人自行申報(bào)繳納的方法。日本贈(zèng)與稅規(guī)定，取得贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)納贈(zèng)與稅者，必須在其受贈(zèng)年的次年2月1日至3月15日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出詳細(xì)記載征稅金額、贈(zèng)與稅額及其他政令規(guī)定事項(xiàng)的申報(bào)書(shū)，并在申報(bào)限期內(nèi)繳納稅款。

　　（五）社會(huì)保障稅

　　在日本，健康福利養(yǎng)老金、失業(yè)和勞動(dòng)者災(zāi)害補(bǔ)償保險(xiǎn)是政府主辦的、雇主和雇員參加的制度。除了勞動(dòng)者災(zāi)害補(bǔ)償保險(xiǎn)，其他保費(fèi)由雇主和雇員均攤。稅率為：每月健康保險(xiǎn)的保費(fèi)是月標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償萬(wàn)日元以下部分的8.2%；每月福利養(yǎng)老金保險(xiǎn)的繳款大約是月標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償59萬(wàn)日元的16.5%；每月失業(yè)及勞動(dòng)者補(bǔ)償保險(xiǎn)的保費(fèi)大約是月標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)?.75%，其中，1.35%由雇主負(fù)擔(dān)，0.4%由雇員負(fù)擔(dān)。

　　（六）居民稅

　　日本居民稅是東京都、各道府縣和市町村對(duì)各自管轄的個(gè)人和法人征收的一種所得稅。居民稅是日本地方稅的主要稅種，也是地方政府財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，由地方政府征收。居民稅實(shí)際上是由兩種稅收組成，即個(gè)人居民稅和法人居民稅，它們與國(guó)稅中的所得稅和法人稅有密切的關(guān)系。以個(gè)人居民稅來(lái)看，除了稅率、扣除規(guī)定以及收入不同外，其他事項(xiàng)基本相同。在具體稅法規(guī)定及征收上，各級(jí)政府也有所不同。東京都的居民稅只對(duì)國(guó)家法人征收。道府縣居民稅的納稅人既包括道府縣的法人，也包括縣民個(gè)人。市町村的居民稅，其納稅人為市町村的法人和村民個(gè)人。日本的法人除繳納37.5%的法人稅外，還必須繳納事業(yè)稅和居民稅。事業(yè)稅屬市町村的收入，稅率由地方政府制定，不同地區(qū)適用不同稅率。東京都地區(qū)按法人稅額的12.6%征收。事業(yè)稅的稅額，允許企業(yè)在下一年度進(jìn)入費(fèi)用總額，在應(yīng)納稅所得額中予以扣除。居民稅由都道府縣征收，按法人稅額的20.7%征收。在日本，居民個(gè)人應(yīng)根據(jù)自上一年度1月1日起的收入減去就業(yè)所得扣除、個(gè)人扣除等后的應(yīng)納稅所得繳納都道府縣民稅和市町居民稅。超額累進(jìn)稅率如下表：

　　級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（日元）稅率（%）

　　1200萬(wàn)以下的部分5

　　2超過(guò)200萬(wàn)至700萬(wàn)的部分10

　　3超過(guò)700萬(wàn)的部分15

　　在日本，個(gè)人事業(yè)稅是都道府縣對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的凈收入（即扣除270萬(wàn)日元后的凈所得）征收的都道府縣稅。依據(jù)營(yíng)業(yè)性質(zhì)的不同，稅率為3%至5%。個(gè)人事業(yè)稅可從下一年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。